| 第三章 財務報告編製 |
|
第二十條 財團法人於年度決算應檢附財務報表，其內容如下：
一、資產負債表。
二、收支餘絀表。
法院登記之財產總額達三千萬元或年度收入達一千萬元以上
之財團法人，應另檢附經會計師查核簽證之財務報告，其內
容如下：
一、財務報表：
（一）資產負債表。
（二）收支餘絀表。
（三）淨值變動表。
（四）現金流量表。
（五）附註或附表。
二、其他有助於使用人決策之揭露事項及說明。
第一項及第二項之格式由主管機關另定之。
政府捐助之財團法人，其設置如符合預算法第九十六條準用
第四十一條第三項、第四項或決算法第三十一條準用第二十
二條第二項規定者，其預（決）算之編送應依本府相關規定
辦理。 |
|
第二十一條 前條第一項第一款及第二項第一款第一目資產負債表，其
內容如下：
一、資產：
（一）流動資產。
（二）非流動資產。
二、負債：
（一）流動負債。
（二）非流動負債。
三、淨值：
（一）基金。
（二）公積。
（三）餘絀。
（四）淨值其他項目。 |
|
第二十二條 前條第一款第一目流動資產，指符合下列各款之一之資產
：
一、因業務所生之資產，預期於其正常營運週期中實現、
意圖出售或消耗者。
二、主要為交易目的而持有者。
三、預期於資產負債表日後十二個月內實現者。
四、現金或約當現金。但資產負債表日後逾十二個月用以
交換、清償負債或受有其他限制者，不包括在內。 |
|
第二十三條 前條流動資產之內容，包括下列會計項目：
一、現金及約當現金：庫存現金、活期存款及可隨時轉換
成定額現金，且價值變動風險甚小之短期，並具高度
流動性之定期存款或投資。
二、短期性投資：包括下列會計項目，其有提供債務作質
、質押或存出保證金等情事者，應予揭露；其項目性
質及應註明事項如下：
（一）透過損益按公允價值衡量之金融資產－流動：持有
供交易或原始認列時，被指定為透過損益按公允價
值衡量之金融資產。
（二）備供出售金融資產－流動：被指定為備供出售之非
衍生金融資產，應以公允價值衡量。
（三）以成本衡量之金融資產－流動：投資於無活絡市場
公開報價之權益工具，其公允價值無法可靠衡量之
金融資產。
（四）無活絡市場之債務工具投資－流動：持有無活絡市
場公開報價，且具固定或可決定收取金額之債務工
具投資，應以攤銷後成本衡量。
（五）持有至到期日金融資產－流動：持有至到期日之金
融資產，在一年內到期之部分，應以攤銷後成本衡
量。
三、應收票據：應收之各種票據；其項目性質及應註明事
項如下：
（一）應收票據應以攤銷後成本衡量。但未附息之短期應
收票據，其折現之影響不大者，得以票面金額衡量
。
（二）業經貼現或轉讓者，應予揭露。
（三）營運所生應收票據，應與非營運所生應收票據分別
列示。
（四）金額重大之應收關係人票據，應單獨列示。
（五）已提供擔保者，應予揭露。
（六）已確定無法收回者，應予轉銷。
（七）資產負債表日應評估應收票據無法收回之金額，提
列適當之備抵呆帳，列為應收票據之減項。
四、應收帳款：因提供社會福利服務或相關營運所生債權
；其項目性質及應註明事項如下：
（一）應收帳款應以攤銷後成本衡量。但未附息之短期應
收帳款，若折現之影響不大者，得以交易金額衡量
。
（二）金額重大之應收關係人帳款，應單獨列示。
（三）分期付款銷售之未實現利息收入，應列為應收帳款
之減項。
（四）收回期間超過一年部分，各年度預期收回之金額，
應予揭露。
（五）已提供擔保，應予揭露。
（六）業已確定無法收回者，應予轉銷。
（七）資產負債表日應評估應收帳款無法收回之金額，提
列適當之備抵呆帳，列為應收帳款之減項。
五、其他應收款：不屬於應收票據、應收帳款之應收款項
；其項目性質及應註明事項如下：
（一）資產負債表日應評估其他應收款無法收回之金額，
提列適當之備抵呆帳，列為其他應收款之減項。
（二）其他應收款，為更明細之劃分者，備抵呆帳亦應比
照分別列示。
六、本期所得稅資產：已支付所得稅金額超過本期及前期
應付金額之部分。
七、存貨：持有供正常營運過程出售或將於服務提供過程
中消耗之商品及材料；其項目性質及應註明事項如下
：
（一）存貨成本，包括所有購買成本及為使存貨達到目前
之地點及狀態所生之其他成本，得依其種類或性質
，採個別認定法、先進先出法或平均法計算之。
（二）存貨應以成本與淨變現價值孰低衡量，當存貨成本
高於淨變現價值時，應將成本沖減至淨變現價值，
沖減金額應於發生當期認列為銷貨成本。
（三）存貨有提供作質、擔保或由債權人監視使用等情事
，應予揭露。
八、預付款項：預為支付之各項成本或費用，包括預付費
用及預付購料款等。
九、待出售非流動資產：於目前狀況下，可依一般條件及
商業慣例立即出售，且極有可能於一年內完成出售之
非流動資產或待出售處分群組內之資產。
十、其他流動資產：不能歸屬於前九款之流動資產。
不能歸屬於前項流動資產之各類資產，屬於非流動資產。 |
|
第二十四條 第二十一條第一款第二目非流動資產之內容，包括下列項
目：
一、長期性投資。
二、投資性不動產。
三、固定資產。
四、無形資產。
五、其他非流動資產。 |
|
第二十五條 前條第一款長期性投資之內容，包括下列會計項目：
一、基金：為特定用途所提撥之資產或受贈資產，因捐贈
人限制而需專戶儲存之擴建基金、登記基金或社福基
金等。基金提存所根據之議案、法令或捐贈人之限制
等，應予註明。
二、透過損益按公允價值衡量之金融資產－非流動。
三、備供出售金融資產－非流動。
四、以成本衡量之金融資產－非流動。
五、無活絡市場之債務工具投資－非流動。
六、持有至到期日金融資產－非流動。
七、採權益法之投資：持有具重大影響力或控制力之權益
工具投資。
長期性之投資，有提供作質，或受有約束、限制等情事者
，應予揭露。 |
|
第二十六條 第二十四條第二款投資性不動產，指為賺取租金或資本增
值或二者兼具，而由所有人或融資租賃之承租人所持有之
不動產。
前項投資性不動產，應按其成本原始認列。後續衡量，應
以成本減除累計折舊及累計減損之帳面金額列示。 |
|
第二十七條 第二十四條第三款固定資產，指不動產、廠房及設備用於
商品或服務之生產，或提供、出租予他人，或供管理目的
而持有，且預期使用期間超過一年之有形資產。
前項固定資產，應依取得或建造時之原始成本及後續成本
認列。
前項原始成本，包括購買價格、使資產達到預期運作方式
之必要狀態及地點，且直接可歸屬成本及未來拆卸、移除
該資產或復原之任何可估計成本。後續成本，包括後續為
增添、部分重置或維修所生之成本。
財團法人應於資產負債表日，就第一項固定資產，依客觀
證據評估其有無減損。有減損證據時，應依一般公認會計
原則，認列減損損失金額。
第一項固定資產，應以成本減除累計折舊及累計減損後之
帳面金額列示；其所有權受限制及供作負債擔保之事實與
金額，應予揭露。 |
|
第二十八條 第二十四條第四款無形資產，指無實體形式之可辨認非貨
幣性資產，包括商標權、專利權、著作權、電腦軟體及其
他相同性質之權利。 |
|
第二十九條 前條無形資產之後續衡量，應採成本模式；其會計處理，
應依一般公認會計原則為之。
具有限經濟效益期限之無形資產，應以合理有系統之方法
分期攤銷，並於資產負債表日評估資產有無減損之跡象。
有減損之跡象時，應依一般公認會計原則評估有無減損。
有減損時，應認列減損損失。
非確定經濟年限之無形資產，應每年定期進行減損測試，
並得依前項規定辦理。
研究及發展支出，除受委託研究，其成本依契約可全數收
回者外，須於發生當期認列為損益。但發展支出符合資產
認列條件者，得列為無形資產。無形資產應以成本減除累
計攤銷及累計減損後之帳面金額列示。無形資產攤銷期限
及計算方法，應予揭露。 |
|
第三十條 第二十四條第五款其他非流動資產，指不能歸類於第二十五
條至前條之非流動資產。 |
|
第三十一條 第二十一條第二款第一目流動負債，指符合下列各款之一
之負債：
一、財團法人因業務所生債務，預期將於正常營運週期中
清償者。
二、主要為交易目的所生負債。
三、須於資產負債表日後十二個月內清償之負債。
四、財團法人不得無條件延期至資產負債表日後逾十二個
月清償之負債。 |
|
第三十二條 前條流動負債之會計項目分類與其帳項內容及應註明事項
如下：
一、短期借款：向金融機構或他人借入或透支之款項；其
項目性質及應註明事項如下：
（一）應依借款種類註明借款性質、保證情形及利率區間
，如有提供擔保品者，應註明擔保品名稱及帳面金
額。
（二）向金融機構、員工、關係人及其他個人或機構之借
入款項，應分別揭露。
二、應付票據：應付之各種票據；其項目性質及應註明事
項如下：
（一）因營運而發生與非因營運而發生者，應分別列示。
（二）金額重大之應付關係人票據，應單獨列示。
（三）已提供擔保品者，應揭露擔保品名稱及帳面金額。
（四）存出保證用之票據，於保證之責任終止時可收回註
銷者，得不列為流動負債。但應揭露保證之性質及
金額。
三、應付帳款：因賒購原物料、商品或服務所發生之債務
；其項目性質及應註明事項如下：
（一）因營運而發生與非因營運而發生者，應分別列示。
（二）金額重大之應付關係人款項，應單獨列示。
（三）已提供擔保品者，應揭露擔保品名稱及帳面金額。
四、其他應付款：不屬於應付票據及應付帳款之其他應付
款項，如應付稅捐及應付薪資等。
五、本期所得稅負債：尚未支付之本期及前期所得稅。
六、預收款項：預為收納之各種款項；其應按主要類別分
別列示，有特別約定事項者，應予揭露。
七、負債準備－流動：不確定時點或金額之流動負債。財
團法人因過去事件而負有現時義務，且很有可能需要
流出具經濟效益之資源以清償該義務，及該義務之金
額能可靠估計時，應認列負債準備。
八、存入保證金－流動：收到存入供保證用之現金或其他
資產。
九、其他流動負債：不能歸屬於前八款之流動負債。
不能歸屬於前項流動負債之各類負債，應分類為非流動負
債。 |
|
第三十三條 第二十一條第二款第二目非流動負債，應包括下列各項目
：
一、長期借款：到期日在一年以上之借款，其項目性質及
應說明事項如下：
（一）應以攤銷後成本衡量。
（二）應揭露其內容、到期日、利率、擔保品名稱、帳面
金額及其他約定重要限制條款；其以外幣或按外幣
兌換率折算償還者，應註明外幣名稱及金額。
（三）向員工及關係人借入之長期款項，應分別註明。
二、長期應付票據及款項：付款期間在一年以上之應付票
據、應付帳款，應以攤銷後成本衡量。
三、負債準備－非流動：不確定時點或金額之非流動負債
。
四、存入保證金－非流動：收到存入供保證用之現金或其
他資產。
五、其他非流動負債：不能歸屬於前四款之非流動負債。 |
|
第三十四條 第二十一條第三款財團法人資產負債表之淨值，其會計項
目分類如下:
一、基金：本法第二條第五項規定之範圍。
二、公積：依董事會通過自歷年賸餘提撥之公積。
三、餘絀：累積餘絀及本期餘絀。
四、淨值其他項目：累積其他綜合餘絀及未認列為退休金
成本之淨短絀等淨值之調整項目。 |
|
第三十五條 第二十條第一項第二款及第二項第一款第二目收支餘絀表
之內容如下：
一、收入：因提供各項服務等所獲得之收入，其認列應依
一般公認會計原則規定辦理；其項目之分類如下：
（一）業務收入。
（二）附屬作業組織收入。
（三）利息收入。
（四）股利收入。
（五）捐贈收入。
（六）財產收入。
（七）政府補助收入。
（八） 委辦收入。
（九）其他收入。
二、支出：財團法人本期因提供各項服務等所應負擔之支
出，其項目之分類如下：
（一）社會福利支出(業務支出)。
（二）附屬作業組織支出。
（三） 社會公益活動支出。
（四）行政管理支出。
（五）其他支出。
三、本期餘絀：本期收入減除支出後之餘額。 |
|
第三十六條 第二十條第二項第一款第三目淨值變動表之內容，應包括
基金、公積、餘絀及淨值其他項目之期初餘額、本期增減
情形及期末餘額。 |
|
第三十七條 第二十條第二項第一款第四目現金流量表之內容如下：
一、業務活動之現金流量：投資、籌資活動以外，列入本
期收支計算之交易及其他事項所產生之現金及約當現
金（包括現金及自投資日起三個月內到期或清償之債
權證券）之流入與流出。
二、投資活動之現金流量：取得及處分約當現金以外之流
動金融資產、投資、固定資產、投資性不動產、無形
資產、什項資產，及減少約當現金以外之長期應收款
、遞延資產，取得利息、股利屬投資之報酬，所產生
之現金流入與流出。
三、籌資活動之現金流量：增加及減少債務、其他負債、
基金、公積及支付利息，所產生之現金流入與流出。
四、現金及約當現金之淨增（淨減）：本期業務、投資及
籌資活動所產生之現金流入大於現金流出之數，為現
金及約當現金之淨增；反之，則為現金及約當現金之
淨減。
五、期初現金及約當現金：本期期初現金及自投資日起三
個月內到期或清償之債權證券，合計之數。
六、期末現金及約當現金：本期期末現金及自投資日起三
個月內到期或清償之債權證券，合計之數。 |
|
第三十八條 第二十條第二項第一款第五目附註或附表，包括功能別費
用表。
前項功能別費用表，應按功能別及性質別，將各項支出歸
類如下：
一、功能別：
（一）業務支出。
（二）行政管理支出。
二、性質別：
（一）用人費用。
（二）服務費用。
（三）材料及用品消耗。
（四）租金費用。
（五）折舊及攤銷。
（六）捐贈費用。
（七）訓練費用。
（八）其他。 |
|
第三十九條 第二十條第二項第一款第五目附註或附表，包括附屬作業
組織之收支餘絀表；其會計項目及分類如下：
一、收入：附屬作業組織本期內提供各項服務所獲得之收
入；其分類如下：
（一）營運收入。
（二）銷售貨物或勞務收入。
（三）政府補助收入。
（四）委辦收入。
（五）捐贈收入。
（六）利息收入。
（七）股利收入。
（八）其他收入。
二、費用：附屬作業組織本期內提供各項服務所應負擔之
成本費用；其分類如下：
（一）營運成本。
（二）銷售貨物或勞務成本。
（三）行政管理支出。
（四）其他支出。
三、本期餘絀：附屬作業組織本期之賸餘或短絀。 |
|
第四十條 財務報表附註，指下列事項之揭露：
一、組織沿革及業務範圍。
二、聲明依本法、本準則、相關法令及一般公認會計原則編
製。
三、衡量基礎及其他重大會計政策。
四、會計政策變更之理由及影響。
五、受法令、契約或其他約束限制者，應註明其限制、時效
及有關事項。
六、資產與負債區分流動、非流動之分類標準。
七、重大或有負債及未認列之合約承諾。
八、淨值之變動及重大事項。
九、投資相關資訊。
十、與關係人之重大交易事項。
十一、重大災害損失。
十二、獎勵或捐贈之對象、目的、金額、必要性與當年獎勵
或捐贈累計額度達主管機關依本法第二十一條第三項
公告之一定數額，及報經許可之文號。
十三、重大之期後事項。
十四、重要訴訟案件之進行或終結。
十五、附屬作業組織之財務資訊。
十六、重要組織之調整及管理制度之重大改革。
十七、政府法令變更所生之重大影響。
十八、其他為避免誤解或有助於財務報表之允當表達所必要
說明之事項。
財團法人無前項第七款、第十款或第十三款事項者，亦應記
載「無」。 |
|
第四十一條 財團法人應依一般公認會計原則，充分揭露關係人交易資
訊。於判斷交易對象是否為關係人時，應注意其形式及實
質關係。
具有下列情形之一者，為財團法人之關係人。但能證明不
具有控制力或重大影響力者，不包括在內：
一、財團法人採權益法評價之被投資公司。
二、受財團法人捐贈之金額達其登記基金總額三分之一以
上之財團法人。
三、對財團法人設立時之原始捐助金額達該財團法人之創
設基金百分之二十以上之捐助人、捐助人之配偶及二
親等內之親屬。
四、財團法人之董事、監察人、執行長或與執行長職位相
當之人及其附屬作業組織之負責人。
五、財團法人之董事、監察人、執行長或與執行長職位相
當之人及附屬作業組織之負責人之配偶或二親等內之
親屬。
六、財團法人之董事、監察人、執行長或與執行長職位相
當之人及附屬作業組織之負責人擔任其他法人之董事
長、總經理或負責人之該法人。
七、財團法人之董事、監察人、執行長或與執行長職位相
當之人及附屬作業組織之負責人之配偶或二親等內之
親屬，擔任其他法人之董事長、總經理或負責人之該
法人。 |
|
第四十二條 資產負債表日至財務報告通過日間所發生下列期後事項，
應予揭露：
一、淨值結構之變動。
二、鉅額長短期債款之舉借。
三、主要資產之添置、擴充、營建、租賃、廢棄、閒置、
出售、質押、轉讓或長期出租。
四、對其他事業之主要投資。
五、重大災害之損失。
六、重要訴訟案件之進行或終結。
七、重要契約之簽訂、完成、解除或終止。
八、重要組織之調整及管理制度之重大改革。
九、政府法令變更所生之重大影響。
十、其他足以影響未來財務狀況、財務績效及現金流量之
重要事件或措施。 |
|
第四十三條 財務報表上之會計項目，得視事實需要，或依法律規定，
作適當之分類及歸併，前後期之會計項目分類應一致；上
期之會計項目分類與本期不一致時，應重新予以分類，並
附註說明。 |
|
第四十四條 財團法人應依下列規定，說明其業務狀況：
一、重大業務事項：說明最近二年度對業務有重大影響之
事項，包括合併其他財團法人、購置或處分重大資產
、經營方式或業務內容之重大改變等。
二、董事及監察人酬勞與相關資訊：
（一）最近會計年度支付董事、監察人之出席費、車馬費
及酬勞。
（二）支付董事、監察人前目以外之酬勞時，應說明其姓
名、職位、所提供資產之性質及成本、實際或按公
允價值設算之租金及其他給付。
（三）董事長為專職支薪者，應揭露其薪資。 |
|
第四十五條 財務報告應由財團法人董事長、執行長或與執行長職位相
當之人及主辦或經辦會計人員簽名或蓋章；其有關各類主
管或主辦人員之事務者，並應由該事務之主管或主辦人員
會同簽名或蓋章。 |